Метод ЛИФО (LIFO) для оценки и учета + ПРИМЕР

До 2008 года, кроме метода FIFO, списание материалов проводилось также способом LIFO. Приказ Минфина от 26.03.2007 № 26н отменил эту методику учета, но она успела отметиться в истории и заслужить базовое освещение азов. В статье рассматривается суть метода LIFO, его роль в формировании налогообложения, а также примеры расчетов из практики.

• Суть метода
  • Виды
    • Способ нормативного объема ресурсов
    • Способ LIFO для розничной торговли
• Его роль в формировании налогообложения
  • Пример

Суть метода

LIFO (от англ. Last In, First Out) — это метод экономической оценки товарных запасов на основе себестоимости активов, поступивших последними. Перевод английской аббревиатуры свидетельствует о том, что первым делом к учету принимается продукция, приобретенная организацией последней. На практике хронология следующая:

1. Первой списывается партия запасов в количестве и по цене, поступившей последней.
2. Проводится учет по параметрам предпоследней закупки с идентичными количеством и ценой.
3. Следующими оцениваются партии согласно критериям позиций, расположенных по убыванию. Например, девятой - восьмой - седьмой и до тех пор, пока все активы, потраченные в течение месяца, не будут полностью списаны.

В основе методики LIFO заложено предположение о том, что все приобретенные компанией материалы, занимают место друг над другом. В итоге продукты, поступившее первыми, обладают наибольшим сроком эксплуатации. По этой причине они пускаются в производство или реализацию первыми, но для учета используются параметры последних закупок. Способ актуален для складов с большими объемами закупок и маленькими зонами хранения.

Виды

Кроме классического метода LIFO, используются его разновидности.

Способ нормативного объема ресурсов

Применяется при учете базового минимума сырьевых резервов, например, металла или зерна. Списание остальных запасов проводится другим методом. Основа подхода — утверждение о том, что предприятие всегда обладает стабильным объемом запаса сырья. При его падении ниже установленного уровня часть полученной прибыли направляется на пополнение резерва. По сравнению со стандартной методикой LIFO нормативный подход в долгосрочной перспективе обеспечивает более консервативное и постоянное определение показателей прибыли.

Способ LIFO для розничной торговли

Предполагает использование специальной техники, в состав которой заложен индикатор розничных цен. Учет продукции каждого сектора гипермаркета проводится в соответствии с розничным методом. После этого расходы сокращаются в обратной пропорциональности росту цены на товар по ценовому индексу. Здесь допускается отступление от установленного правила, в соответствии с которым при применении методики LIFO определение индикаторов совершается компанией самостоятельно на основе внутренних данных.

Его роль в формировании налогообложения

Использование методики исключает занижение себестоимости запасов по причине инфляционных процессов. При росте цен списание товарно-материальных ценностей этим способом отражается в финансовой отчетности минимальными из возможных значений прибыли. Это происходит за счет списания стоимости ресурсов в уменьшение финансовых показателей. Методика LIFO позволяет компании демонстрировать в отчетности наименьшие величины прибыли при одновременных наибольших значениях затрат.

Применение способа LIFO выгодно при росте цен. Это позволяет снизить налоговую базу по налогу на прибыль. Если предприятие имеет относительно постоянный резерв складской продукции, использование методики предоставит определенные преимущества. Но в бухгалтерском учете этот способ не приносит выгоду компании, рассчитывающей привлечь инвестиционные средства. Причина в том, что при инфляции оценочный подход уменьшает финансовый результат организации, а это снижает привлекательность эмитента, с точки зрения вложения в его деятельность денег.

Основанием для отмены метода учета LIFO послужила причина того, что показатели себестоимости, зафиксированные предприятием в отчетности, существенно отличаются от реального положения его дел. На 2020 год методика сохранилась лишь в налоговом учете.

Пример

Для большей наглядности представлен пример списания материальных запасов методом LIFO.

Исходная таблица с данными.

Решение.

Этап № 1.

Первая партия, отправляемая на реализацию — 160 кг. Последними товарами числятся 70 кг по цене 40 рублей за единицу. На отгрузку требуется 160 кг, потом добавляем продукцию из предпоследней поставки. В третьей закупке привезено 40 кг по цене 10 рублей за единицу Итого 110 кг = 40 + 70. Не хватает 50 кг. Компенсируем нехватку продукцией из второй партии. Вторая закупка составляет 140 кг по цене 25 рублей за единицу. Забираем из нее 50 кг.

В результате методом LIFO на реализацию отправляется первая партия на сумму 4 450 рублей = (70 х 40) + (40 х 10) + (50 х 25).

Этап № 2.

Вторая партия, отправляемая на реализацию — 150 кг. Первым делом учитываем остаток от второй закупки в размере 90 кг по цене 25 рублей за единицу. Всего необходимо 150 кг. Оцениваем первую закупку, в которой получено 90 кг по цене 15 рублей за единицу. Забираем из нее 60 кг, а 30 кг оставляем.

В результате методом LIFO на реализацию отправляется вторая партия на сумму 3 150 рублей = (90 х 25) + (60 х 15).

Этап № 3.

Третья партия, отправляемая на реализацию — 70 кг. Учитываем остаток от первой закупки в размере 30 кг по цене 15 рублей за единицу и обращаем внимание на сальдо на начало периода — 190 кг по цене 40 рублей за единицу. Списываем оттуда 40 кг и остаток составляет 150 кг.

В результате методом LIFO на реализацию отправляется вторая партия на сумму 2 050 рублей = (30 х 15) + (40 х 40).

Этап № 4.

Четвертая партия, отправляемая на реализацию — 30 кг. Оставшееся сальдо на начало периода составляет 150 кг по цене 40 рублей за единицу. Уменьшаем эту величину на 30 кг и оставляем 120 кг.

Четвертая партия рассчитывается по цене 50 рублей, что составляет 1 200 рублей = 30 х 40.

Общая сумма материалов, отправляемых на реализацию методом LIFO 10 850 рублей = 4 450 + 3 150 + 2 050 +1 200.

Итоговая таблица с данными.

Метод LIFO потерял собственную актуальность во многих сферах бизнеса, но по-прежнему используется в налоговом учете. Нестандартный подход обеспечивает снижение базы налогоплательщика, но среди важных характеристик выделяются также и упомянутые выше недостатки.